УСН в 2010 – новые возможности и возможные проблемы

Финансовый директор Кентавр Холдинг Константин Утолин комментирует поправки, внесенные депутатами в работу фирм малого бизнеса и частных предпринимателей.

Бесспорно приятной новостью в поправках, внесенных депутатами в работу фирм малого бизнеса и частных предпринимателей стал вступивший в силу 21 июля Федеральный закон от 17.07.2009 № 162-ФЗ о применении контрольно-кассовых аппаратов, согласно которым «малыши» теперь могут работать без них.

Также радует зарегистрированный Минюстом 6 августа приказ Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, которым утверждена новая форма декларации по упрощенной системе налогообложения и порядок ее заполнения, согласно которым декларация стала заметно проще по форме. Кроме того, из нее убрали расчет налоговой базы нарастающим итогом по отчетным периодам, так как согласно поправкам к главе 26.2 НК РФ с 2009 года декларацию нужно сдавать только по итогам налогового периода (календарного года). Также появилось поле для указания налоговой ставки в процентах, поскольку во многих регионах по объекту «доходы минус расходы» введена дифференцированная ставка. При этом если региональные власти не установят потенциальный доход на 2010, 2011 и 2012 годы, для расчета налога будут использовать показатели 2009, 2010 и 2011 годов соответственно.
Федеральный закон от 19.07.2009 N 201-ФЗ внес технические поправки в статью 346.25.1 Налогового кодекса. В пункте 2.2 этого ФЗ определено, что с 1 января 2010 года налогоплательщик утрачивает право на применение УСН на основе патента, если в календарном году его доходы превысили лимиты, установленные статьей 346.13 НК РФ. Сейчас использовать патент нельзя в случае, когда денежный порог для доходов превышен по итогам налогового периода.

С 1 января 2010 года начнут также действовать некоторые положения ФЗ N 155 от 22.07.2008, касающиеся переноса убытков на будущее. В настоящее время убыток не уменьшает налоговую базу при применении УСН более чем на 30%. А с будущего года налогоплательщики смогут признать в расходах всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом в пункте 5 статьи 346.6 и пункте 7 статьи 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение десяти лет с момента возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно решить, когда и на какую сумму уменьшить налоговую базу.
А вот принятый депутатами закон от 19.07.2009 N 2О4-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имеет одну досадную неточность. Предельная величина доходов организаций для перехода на УСН по итогам девяти месяцев увеличена с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение спецрежима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб. При этом указанные суммы не будут индексироваться на коэффициенты-дефляторы по отношению к доходам отчетных или налоговых периодов 2010, 2011 и 2012 годов. Предполагается, что в 2013 году налогоплательщики вернутся к прежним правилам определения лимита доходов с индексацией на коэффициент-дефлятор. Если, конечно, не будут внесены соответствующие изменения в главу 26.2 Налогового кодекса. И вот именно с этим и связана проблема. Ведь до изменений упрощенную систему налогообложения могли применять предприятия, ежегодный объем выручки которых не превышает суммы 20 миллионов рублей в год, скорректированной на ежегодный коэффициент-дефлятор. С учетом чего на 2009 год максимальная сумма выручки для применения УСН должна была бы составить 57,9 млн. рублей. Именно такое решение содержится в Постановлении ВАС РФ от 12.05.2009 № 12010/08. Однако Минфину ВАС не указ - Минфин не менял своей позиции и в своем письме от 07.05.2009 № 03 11 06/2/82 Минфин заявил, что в 2009 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода, равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538). Так что право на 57,9 млн. руб. можно будет доказать только в случае судебного спора.

Теперь же, с момента публикации N 2О4-ФЗ 22 июля 2009 года, приостановлено действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в котором в том числе идет речь о коэффициенте дефляторе и порядке его установления. При этом в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, который действует до 1 января 2010 года и устанавливает ограничение по применению УСН, в том числе и по доходам (20 млн. руб.), есть такое положение: указанная в абз. 1 настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН (20 млн. руб.), подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. А пункт 2 ст. 346.12 НК РФ не действует с 22 июля 2009 года, то есть коэффициент дефлятор уже не применяется - отсюда следует, что Минфину и ФНС может захотеться установить предельный размер доходов, дающий право на применение УСН в 2009 году, равным 20 млн. руб., а не 30,760 млн. руб. Но это легко сможет быть оспорено в суде согласно п. 2 ст. 5 НК РФ, по которому «акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют». Поэтому в 2009 году «упрощенцы» твердо могут рассчитывать на 30,760 млн. руб. А вот о 57,9 млн. руб., исчисленных согласно позиции ВАС, придется забыть. Впрочем, возможно, что Минфин еще представит разъяснения по вопросу применения нового закона. Поэтому точно пока лишь то, что стать «упрощенцем» с 2010 года можно будет, имея за девять месяцев 2009 года доход до 45 млн. руб.

Кстати, есть и еще один занятный момент - дело в том, что лимит доходов, при превышении которого компания должна проходить обязательную аудиторскую проверку, сейчас составляет 50 млн. рублей. И теперь получится, что фирма, применяющая УСН, при этом в конце года должна нанимать аудиторов для проверки. Что резко увеличит ее расходы. Которые, кстати, не включены в закрытый перечень расходов, учитываемых при режиме «доходы минус расходы». А поскольку фирмы на УСН еще и освобождены от ведения бух. учета, за исключением некоторых операций, то не понятно, что же аудиторы будут проверять то.

Заведомо же ухудшит жизнь «упрощенцев» принятый Госдумой в третьем чтении Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В результате с 1 января 2010 года произойдет отмена ЕСН, который заменят пенсионные страховые взносы. В результате чего предприятия, работающие по упрощённой системе налогообложения, которые сейчас платят ЕСН по льготной ставке 14%, с 2011 будут платить такие же страховые взносы, как и все остальные: 34%. Хорошо, что в правительстве подумали хоть о каком-то текущем реальном послаблении для малого бизнеса, работающего в высокотехнологичных секторах и сельском хозяйстве, где высока доля заработной платы и поэтому увеличение налоговой нагрузки будет особенно чувствительно. Им предоставляется переходный период до пяти лет, в течение которого увеличение налогов будет компенсироваться из федерального бюджета.

Ну и еще неприятная, правда пока что чисто теоретически, новость - 27 августа Минфин представил проект нового закона о бухучете, согласно которому малому бизнесу, работающему по УСН, придётся вести стандартный бухучет. Текст законопроекта размещен на сайте Минфина. Согласно статье 6 нового законопроекта малый бизнес лишается возможности отказаться от ведения бухучета, используя УСН. Работать по упрощенке, без ведения бухучета, согласно этому законопроекту, смогут только ИП.

Обсудить на форуме>>